美国私人公司会计准则制定的进展与启示

【引言】随着当今世界经济全球化、信息化和知识化的不断发展，企业的规模正朝着两极化发展。一方面，在激烈的商业竞争和资本全球化影响下，超大型企业和跨国公司不断涌现；另一方面，在科技的迅猛发展和社会环境的改善下，小型企业，特别是以科研开发为核心的创新型小企业层出不穷，为经济注入了巨大的活力。２０世纪８０年代以来，美国每年新成立企业５０多万个，其中９０％以上是小企业。欧盟企业总数中的９９．８％是中小企业。随着企业和企业交易日益全球化和复杂化，财务报告的发展也出现了两极化的趋势。一方面，资本市场发展的需要使财务报告的可比性越来越重要，财务报告准则朝着一致和趋同方向发展；另一方面，公众公司和私人公司财务报告使用者的需求日趋分离，越来越多国家和区域为小企业制定了专门的会计准则或制度。美国是世界上最早制定会计准则、拥有最完善准则体系的国家。与大部分国家所制定的《小企业会计准则》和国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）制定的《中小主体国际财务报告准则》相比，美国私人公司会计准则是另一类型的差别报告模式。不是按照企业规模大小而是根据所有权形式进行差别计量、列表和披露。这一创新对于探索会计准则制定体系、差别财务报告模式和完善现有财务报告理论有着重要的意义。同时，关注美国私人公司会计准则制定的进程，探讨其特征和演进，对完善我国小企业会计准则的建设也具有重要的理论和现实意义。