会计准则改革、实际控制人性质与盈余管理

【引言】会计信息影响股价的形成，并通过股价影响资本市场资源配置的效率。其中，作为最直观地反映企业经营业绩的指标之一，会计盈余能够传递有关现金流量和公司价值的信息，具有很强的信息含量。因此，企业管理当局有强烈动机通过盈余管理影响利益分配，实现自身利益最大化。会计准则作为生成会计信息的制度规范，旨在为公司提供一种向公司外部的资本提供者和其他利益关系人报告公司财务状况和经营业绩信息成本相对低廉且可信的手段。现实中，企业的经营活动复杂多变，会计实务面临很大不确定性，会计准则必将为企业管理当局留有会计选择和职业判断空间。然而，会计选择和职业判断空间具有两面性。一方面，正确合理的专业判断能够弥补契约刚性的缺陷，提高盈余信息的有用性，优化资源配置；另一方面，企业管理当局往往会出于资本市场动机、契约动机和政治成本动机，滥用职业判断，扭曲公司真实业绩，进而误导资源配置。因此，会计准则在一定程度上是管理当局用来进行盈余管理的工具。