税制复杂性与税收遵从成本关系探讨

【引言】复杂的税制是以过多的税种、过细的税率档次、复杂的减免条款等为特征的。造成税制复杂的原因很多, 对税收公平目标的追求、对社会公益活动的支持、减少税收漏洞和制止避税的需要、对利益集团的保护、专业人才的缺乏、政治上的需要、纳税人对私人利益的追逐等都是推动税制复杂的因素。国内外学者在分析税收遵从成本的影响因素时大都认为复杂的税制是引起税收遵从成本偏高的重要原因, 研究表明税制复杂对遵从成本至少有三个直接影响:一是请税务代理的纳税人越来越多, 税收遵从的货币成本上升。ＷｉｌｌｉａｍＧａｌｅ(1999)曾统计在美国为了完成税收申报单纳税人请税务代理的比例到1997年已达51%。二是税收法典和申报单越来越复杂, 税收遵从的时间成本增加。以美国为例, 税收法从只有36 页包括一份税收表格在内的小册子开始到1992年已经被变成一份三卷本的、800 多页的“巨著”! 对1 040表格的说明从最初只占半页纸到1996年长达81页。如此复杂的税制带来相当高的税收遵从时间成本。美国国家税务局(ＩＲＳ)曾估计, 仅完成最常用的1 040 表, 每位纳税人平均就需要花费10 个小时左右。ＴＡＸ ＦＯＵＮＤＡＴＩＯＮ也估算出2001年美国的个人和企业为遵从联邦所得税法共花了46亿小时, 遵从成本超过1 400 亿美元, 意味着每征收1美元的所得税收入就得增加12美分的遵从成本。